ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
Circular 5/2014
Asunto: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Planificación fiscal nociva tendiente a
evadir el Impuesto a las Ganancias. Generación de pérdidas extraordinarias por
diferencias de cambio negativas derivadas de operaciones de "dólar bolsa" o
"dólar MEP" con títulos públicos. Imposibilidad de deducir las pérdidas
extraordinarias en el Impuesto a las Ganancias.
Bs. As., 17/11/2014
VISTO la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, y
CONSIDERANDO:
Que en virtud de las acciones operativas de control y de cruces sistémicos
efectuados por esta Administración Federal, se ha detectado que determinados
contribuyentes implementan planificaciones fiscales nocivas tendientes a
evadir el pago del impuesto a las ganancias.
Que una de estas planificaciones tiene como objetivo generar pérdidas
extraordinarias por diferencias de cambio negativas derivadas de operaciones
de "dólar bolsa" o "dólar MEP", con títulos públicos.
Que la maniobra detectada por este Organismo consiste en la compra en pesos de
títulos públicos y la posterior conversión de los mismos a moneda extranjera o
"dólar billete", con el único propósito de generar una pérdida contable y
fiscal para evadir el pago del impuesto a las ganancias.
Que conforme el Artículo 80 de la ley del impuesto a las ganancias, son
deducibles los gastos efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas.
Que de acuerdo con el inciso c) del Artículo 82, las únicas pérdidas
extraordinarias deducibles del impuesto a las ganancias son las sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como
incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen
cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Que el concepto restrictivo para la deducción de pérdidas extraordinarias
tiene sustento en distintos pronunciamientos de la Corte Suprema de Justicia
de la Nación (V.gr. "Astra CAPSA c/DGI", del 2 de marzo de 2011).
Que las pérdidas extraordinarias por diferencias de cambio negativas derivadas
de operaciones de "dólar bolsa" o "dólar MEP" con títulos públicos constituyen
pérdidas generadas con el único propósito de evitar el pago del impuesto a las
ganancias y que no cumplen con los requisitos necesarios para resultar
deducibles del impuesto, ya que no obedecen a situaciones de fuerza mayor o
caso fortuito.
Que esta Administración Federal ha decidido accionar a los fines de
desarticular un "producto para evadir el impuesto a las ganancias", ofrecido
por agentes del mercado financiero a los contribuyentes.
Que tal decisión se enmarca dentro de las acciones que las Administraciones
Tributarias nucleadas en el Comité de Asuntos Fiscales de la "OCDE"
(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) incluyeron en el
"BEPS" (Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios). En particular en el grupo de trabajo 11 "Planificación Fiscal
Agresiva" que se encuentra abocado al desarrollo de las acciones destinadas a
limitar la erosión de la base imponible del impuesto a las ganancias por medio
de deducciones de otros pagos financieros.
Que con ese objetivo cabe precisar la correcta aplicación de la normativa
vigente, correspondiendo, en consecuencia, el dictado de la presente.
POR ELLO:
En ejercicio de las facultades conferidas a esta Administración Federal por el
Decreto Nº 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus
complementarios, se aclara que no resultan deducibles en el impuesto a las
ganancias las pérdidas por diferencias de cambio negativas derivadas de
operaciones de "dólar bolsa" o "dólar MEP", con títulos públicos, en razón de
que las mismas no se encuentran vinculadas con la obtención, mantenimiento ni
conservación de ganancias gravadas por dicho impuesto, ni cumplen con los
requisitos legales para ser consideradas pérdidas extraordinarias en tanto no
obedecen a situaciones de fuerza mayor o caso fortuito.
Dichas pérdidas surgen de las diferencias negativas resultantes de comparar el
valor de adquisición de títulos públicos en pesos con el valor de liquidación
en moneda extranjera por la venta de dichos títulos convertidos en pesos a la
fecha de esta última.
Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese. — RICARDO ECHEGARAY, Administrador Federal.